29 sierpnia 2025 r. Ministerstwo Finansów opublikowało projekt zmian dotyczący opodatkowania fundacji rodzinnej. Zmiany mają, co do zasady, charakter uszczelniający i stanowią odzwierciedlenie zapowiadanych od kilkunastu miesięcy założeń.
Główna zmiana to wprowadzenie 36-miesięcznego okresu karencji, który będzie obowiązywał od końca roku, w którym mienie zostało do fundacji rodzinnej wniesione, nieodpłatnie przekazane lub nabyte od podmiotu powiązanego. Jeżeli fundacja rodzinna dokona zbycia tego mienia przed upływem wspomnianego okresu karencji, dochody z tego tytułu będą podlegały opodatkowaniu CIT na zasadach ogólnych według stawki 19%. Podatek CIT od zbycia mienia będzie podlegał odliczeniu od 15% podatku z tytułu wypłaty świadczeń przez fundację rodzinną na rzecz beneficjentów.
Pozostałe zmiany to m.in.:
– opodatkowanie najmu krótkoterminowego prowadzonego przez fundację rodzinną – według stawki CIT w wysokości 19%;
– objęcie fundacji rodzinnych przepisami o zagranicznych jednostkach kontrolowanych (CFC) i podatkiem od niezrealizowanych zysków (exit tax);
– objęcie dochodów fundacji rodzinnej z udziału w podmiotach transparentnych podatkowo, które prowadzą działalność gospodarczą, opodatkowaniem na zasadach ogólnych;
– poszerzenie zakresu przypadków, które będą skutkowały uznaniem pożyczek udzielonych przez fundację rodzinną za ukryte zyski – o ile dotychczas za ukryte zyski uznawano niezwrócone w terminie pożyczki udzielone beneficjentowi lub pożyczki udzielone na okres ponad 10 lat, to od 1 stycznia 2026 r. za ukryte zyski zostaną uznane także takie pożyczki udzielone fundatorowi lub osobie fizycznej będącej podmiotem powiązanym z beneficjentem, fundatorem lub fundacją rodzinną.
Przepis przejściowy (art. 2 ustawy nowelizującej) nie jest do końca jasny. Wydaje się, że interpretować go należy w ten sposób, iż mienie wniesione do fundacji rodzinnej przed 1 września 2025 r. powinno korzystać z ochrony praw nabytych, tj. 36-miesięczny okres karencji nie powinien dotyczyć zbycia mienia nabytego przez fundacje rodzinne przed 1 września 2025 r. Z racji jednak tego, że zmiany obowiązywać mają począwszy od 1 stycznia 2026 r., oznaczałoby to, że ustawa i tak działać miałaby wstecz.
Z projektem ustawy można zapoznać się tu.
